企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出 租或经营管理等生产经营活动，它是通过在生产经营中的持续 使用而产生收入收回投资，所以应该在其使用寿命期间内采取 计提折旧的方式分摊其成本。但是企业也可能会因为种种原因 而不准备再持续使用这些固定资产而欲以出售的方式回收其账 面价值，这时它已经不符合固定资产准则关于固定资产确认的 要求，这样其会计处理势必与固定资产有所不同。针对这种情 况，《企业会计准则第4号——固定资产》提出了“待售固定资 产”的概念，并制定了相应的会计处理原则，这使得固定资产相 关业务的会计核算更加细致合理，固定资产的定义更加准确。 但是，在工作中，具体会计准则有关“待售固定资产”的一些规 定依然让人感到比较困惑，影响了准则的可操作性，以下本人 就一些问题的看法和建议进行阐述。
　　一、我国会计准则关于待售固定资产会计处理的规定
　　《企业会计准则第4号——固定资产》第22条规定“企业 持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。”
　　同时，二○○七年十一月十六日财政部财会[2007]14号“关 于印发《企业会计准则解释第1号》的通知”规定“企业对于持 有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使 该固定资产的预计净残值反映其公允价值减去处置费用后的金 额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价 值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减 值损失计入当期损益。同时满足下列条件的非流动资产应当划 分为持有待售：一是企业已经就处置该非流动资产作出决议； 二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；三是该项 转让将在一年内完成。符合持有待售条件的无形资产等其他非 流动资产，比照上述原则处理，但不包括递延所得税资产、《企 业会计准则第22号--金融工具确认和计量》规范的金融资产、 以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生 的合同权利。持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组， 处置组是指作为整体出售或其他方式一并处置的一组资产。”
　　例如：A企业持有一项固定资产，原值为560万元、已提折旧
140万元，该企业2008年8月10日因转产等原因经董事会决议进 行处置、并于B企业签订了转让协议，规定2009年2月30日前将该 固定资产交付B企业完成转让。该项固定资产2008年8月10日的 可回收金额为350万元，按照企业会计准则及准则解释第1号的 相关规定，其会计处理应该是：
　　（1）2008年8月10日：
　　借：资产减值损失　　　　　700  000
  　 贷：固定资产减值准备　　　700  000
　　（2）2008年8月该企业停止计提固定资产折旧；
　　二、我国有关“待售固定资产”会计处理规定存在不妥 之处及建议
　　1.混淆了“待售固定资产”与“处于处置状态的固定资产” 的概念。
　　按照企业会计准则的规定，固定资产处置包括固定资产的 出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务 重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳 务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义,应予终止 确认。
　　按照准则解释第1号的规定，“待售固定资产”应满足的 三个条件之一是“企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协 议”。
　　也就是说按照企业会计准则解释第1号的规定，“待售固定 资产”应该属于处于转让的处置状态，只是还未处置结束。在 这种情况下，对“待售固定资产”规定不同于处于“处置状态固 定资产”的会计处理，不符合企业会计准则的有关规定。
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