近年来，大数据、云计算、人工智能及区块链等为代表的新一代信息通信技术日新月异，在税收领域，人们正在积极探索如何将其应用于税收管理，以提高税务机关的征管效率，增进纳税人的遵从水平。可以预见，智能化将会成为未来税收征管和税收遵从的主要发展趋势。税收管理智能化离不开智能化的数据分析，更离不开对纳税人涉税信息真实、准确、全面和完整的掌握。在此方面，深圳、昆明、广州、北京和福建平潭等地的税务机关正在积极尝试利用区块链技术处理纳税人的涉税交易信息，开具区块链电子发票。从目前的情况看，区块链电子发票的试点主要涉及金融保险、批发零售、酒店餐饮、物业停车、互联网服务、港口交通、教育培训、景区门票等民用或公共消费领域。可以说，运用区块链技术处理涉税交易信息，尚处于初步探索阶段。
 
　　从税收征管的效率原则看，由于在税收管理中引进先进技术的资源是有限的，并且先进技术方案的引入也是一个将不同时期引入的各种不同技术工具不断加以整合的发展过程，因此，将有限的资源投入到正确的方向就十分关键。有鉴于此，本文试图分析处理涉税交易信息的现有路径所面临的困境，区块链技术用于涉税交易信息管理时的优势、面临的挑战及带给税收管理模式的潜在变化，并就区块链电子发票试点未来发展的取向提出相关建议。
 
　　一、涉税交易信息在税收管理中的核心地位
 
　　就涉税信息的类型而言，纳税人的涉税信息可以在理论上分为静态和动态两类。其中，静态信息指的是纳税人在某一时点所处涉税状态的信息，包括纳税人的主体类型、组织结构、关联关系及经济状况等。而动态信息则是指纳税人在两个不同时点的状态信息发生变化的相关信息，其关键内容包括两个方面：一是纳税人在其内部组织、调配、管理和运用相关财产或/和人员安排其个人事务或生产经营活动的信息（内部涉税管理信息）；二是纳税人之间发生交易的相关信息，包括相关交易条件、过程和结果的信息（涉税交易信息）。
 
　　由于纳税人在某一时点的涉税状态既是其后续状态变化的起点又是其前序状态变化的终点，因此，就反映纳税人的涉税状态而言，静态信息和动态信息相互依赖、相辅相成且密不可分。然而，在税收管理中，由于纳税人与其交易伙伴发生涉税交易可以引起征税所关注的经济价值的流入或流出，从而导致其涉税状态发生重要变化，因此，纳税人与其交易伙伴之间的涉税交易信息往往是纳税人全部涉税信息的核心内容。而完整的涉税交易信息不仅包括反映交易条件的订单信息，还包括交易履行过程中涉及相关产品或服务供应（供应流）与资金流动（资金流）实际执行状况的信息。
 
　　二、以发票机制管理涉税交易信息的局限性
 
　　（一）发票机制下的“票实不符”与“实无票证”问题
 
　　在我国，当前税务机关掌握的纳税人涉税交易信息主要依靠发票机制。在该机制下，由产品和服务的供方向需方开具的发票成为记录交易合同履行情况的主要原始凭据。发票的开具与接收本身也旨在反映涉税交易信息流状况。①作为涉税交易的收付款凭证，发票主要反映的是交易双方的资金支付情况，所记载的信息要素是有限的，无法全面反映交易订单的所有内容以及供应流和资金流的实时状况。此外，发票的开具和接收行为与涉税交易下交易合同的达成、产品或服务的提供、资金支付等行为相互独立，发票通常也不会在供应流或资金流实际发生时就实时同步自动生成。在很多情况下，发票的开具和接收与交易活动中相关活动各自完成的时点不同，各自完成的实际主体也可能不一致。因此，不仅发票记录的交易信息存在虚假的可能性，还会出现无真实交易而凭空开具发票的可能性，即出现了实际交易状况与发票记载不一致的所谓“票实