保险企业准备金的提取和扣除，是保险企业所得税计算中比较复杂的一个问题，很容易发生错误。笔者在给一家保险公 司做2013年度企业所得税汇算清缴时，就“已发生未报案未决 赔款准备金”的扣除方式，与为该保险公司提供审计服务的会 计师事务所（国际知名的四大会计师事务所之一）的理解不一 致，从而出现了两种扣除方式。两种不同的扣除方式，对纳税 人应缴税款会产生显著影响，哪种是正确的呢？
政策规定
关于保险企业准备金的提取和扣除，现行有效的文件是
《关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问 题的通知》（财税〔2012〕45号，以下简称45号文件）。45号文件 规定了保险公司提取的保险保障基金、未到期责任准备金、寿 险责任准备金、长期健康险责任准备金、已发生已报案未决赔 款准备金和已发生未报案未决赔款准备金的扣除问题。保险公 司实际发生的各种保险赔款、给付，应首先冲抵按规定提取的 准备金，不足冲抵部分，准予在当年税前扣除。
其中“已发生未报案未决赔款准备金”，是保险人为非寿 险保险事故已经发生、尚未向保险人提出索赔的赔案，提取的 准备金。“已发生未报案未决赔款准备金”，按照不超过当年实 际赔款支出额的8%提取。
两种计算方式
“已发生未报案未决赔款准备金”有两种扣除方式：一种 是根据当年数计算调整，一种是根据累计数计算调整。
假定某公司该项准备金提取及赔付情况如下：
第1年提取准备金100万元，发生赔款支出40万元，准备金 期末余额60万元。
第2年准备金期末余额80万元，发生赔款支出100万元，准 备金影响当期损益20万元。
（一）根据当年数计算调整 如果仅按照当年数，计算纳税调整金额，则：
第1年纳税调增金额=60-40×8%=56.8（万元）；
第2年纳税调增金额=（80-60）-100×8%=1 2（万元）；
两年合计纳税调增金额68.8万元。
（二）根据累计数计算调整 第1年纳税调增金额=60-40×8%=56.8（万元）；
第2年纳税调增金额=80-100×8%-第1年纳税调增金额=80-
8-56.8=15.2（万元）；
两年合计纳税调增72万元，比第一种方法，多调增3.2万
元。
两种方式孰对孰错
以上两种方式到底哪个正确？如果有一个错了，错在什么 地方？
从上述计算过程可以看出，第1种方式的准备金是当年数， 第2种方式的准备金是累计数。按照累计数计算的一个前提是， 每个相关数据都应是累计数，如果有数据不是累计数，就会出 现错误。第2种方式在计算过程中，隐含了一个不易被发现的错 误，我们通过还原其计算过程，就能很容易发现。
第2种方式的计算过程，还原如下：
第2年纳税调增金额=80-100×8%-第1年纳税调增金额
=80-100×8%-（60-40×8%）
=80-100×8%-60+40×8%
=（80-60）-（100-40）×8%
=20-60×8%
=20-4.8
=15.2（万元）。
从上述计算过程，可以看出，用第2年的准备金余额80万元 减去第1年的准备金余额60万元，是可以的，因为准备金是余额 的概念，第2年包括第1年的准备金。但是，从第2年的赔款支出
100万元中，减去第1年的赔款支出40万元，是不可以的，因为赔 款支出是发生额的概念。自第2年的赔款支出中，减去第1年的 赔款支出，相当于把第1年已经扣除的准备金，在第2年又给纳 税调增了。第2种方法比第1种方法多调增的3.2万元，就是这么 不应该地多出来的。
所以，第2种计算方式是错误的，第1种方式是正确的。
