纳税评估一般是指税务机关对纳税人，扣缴义务人在一定期间内，履行纳税义务的情况，采取特定的方法，进行系统 的审核、分析、确认、评价、对涉税违法行 为依法及时做出处理，从而达到对纳税 人进行实质有效地监控，同时对重大疑 点问题移交稽查选案环节，为稽查提供 案源。纳税评估提高了税收征管的质量 和效率，降低了税收风险和成本，减少了 税款流失，对强化税收管理具有积极的 作用。注册税务师如何正确认识和开展 纳税评估工作，如何运用科学手段，对纳 税人申报、纳税情况的真实性、准确性、合法性进行及时的综合分析和评定，是一个新课题，笔者现在对注册税务是如何 开展纳税评估工作做一探讨。
一、注册税务师纳税评估与税务机 关纳税评估的区别
注册税务师纳税评估与税务机关纳 税评估有着本质区别。注册税务师纳税 评估是指注册税务师依法接受纳税人或 扣缴义务人（以下简称纳税人）委托，根据其所提供的涉税资料和自身所掌握的 其他资料，运用各种技术手段和专业经 验，对纳税人绝对时期内的涉税资料及 纳税情况进行综合分析、检查和评估，以确认纳税人纳税情况的合法性、真实性 及准确性，及时发现、纠正并处理涉税事 项中存在的错误和舞弊等异常问题的活 动。注册税务师纳税评估其实是委托人 为提高其税务管理水平、降低涉税风险， 委托税务师事务所对涉税事项自查的行 为。主要特点表现为：科学性、平等性、 客观性、公正性、专业性。而税务机关纳 税评估是一项世界通行的税收征管措施， 很多发达国家的税务机关都采用纳税评估对纳税人实施监督、管理。
由此可见，虽然两种纳税评估的对 象都是针对纳税人，都是根据纳税人提 供的涉税资料开展评估工作，但取得的实效是不一样的。因为，税务机关执行的纳 税评估是对评估主体、评估性质、评估方 法、评估依据、评估的法律效力等方面进 行纳税评估，是无偿服务的行为，实际增 加了税务机关征税成本。而注册税务师开展的纳税评估在评估要求，评估目的， 评估性质、评估主体、评估依据、评估方 法、评估收费、评估的法律效力等方面进 行纳税评估，是有偿服务的行为。所以， 两者各有各的特点，不能相互替代，但可 以相互补充、相互促进、相互完善。实践 证明，注册税务师开展纳税评估是将问 题解决在萌芽状态，降低纳税风险的有效手段。
二、开展注册税务师纳税评估的必要性
（一）开展注册税务师纳税评估，有 利于提高委托人税务管理水平，促进其税 务管理工作的合理化、规范化、程序化。
以数 据应用提升税务管理 水平,已 经成为近年来各国税收征管改革的共同 特征。注册税务师执业中要根据委托人的实际情况合理设法调整改进，使之委 托人的涉税信息科学合理，通过规范化 管理来改造过去的老的旧的传统关系模 式，通过分解关系模式来消除其中不合 适的数据依赖，以解决插入异常、删除异 常、更新异常和数据冗余问题。程序化是 按照工作内在逻辑关系而确定的一系列 相互关联的活动所实施的管理方式。管 理者一般把反复出现的业务编制成具有 相对确定性的程序，执行人员只要按照编好的程序去做，就能得到较好的效果。程序化管理存在于一切活动中，科学地编 定程序，有助于提高委托人税务管理工 作效率。
（二）开展注册税务师纳税评估，有 利于及时纠正委托人在税款计算、缴纳 等方面的差错，控制并降低涉税风险。
目前，由于国家税收政策的不断变 化，使部分纳税人对国家的税收政策了 解不够，加之又聘用的是“兼职会计”，不管税金计算是否正确，认为只要我每月 能申报就高枕无忧了，结果，等到税务稽 查检查纳税情况时，问题不少，查出的税 款，定性偷税，纳税人将接受税款半倍以 上五倍以下的罚款，涉及刑事犯罪的还要 移交司法机关，追究法律责任。通过注册 税务师纳税评估，及时补交纳税评估出 的税款，既可避免纳税人纳税风险，又降 低了纳税人经营成本，保证了纳税人的合 法权益，达到了征纳双方和谐“共赢”的目的。
（三）开展注册税务师纳税评估，有 利于缓解税企之间的矛盾，真正起到税 企之间的桥粱作用。
注册税务师纳税评估工作中对纳税 人一定时期内的涉税资料及纳税情况进 行综合分析、检查和评估，以确认纳税人纳税情况的合法性、真实性及准确性，及 时发现、纠正并处理纳税人涉税事项中 存在的错误和舞弊等异常问题，避免了补 缴税款和滞纳金等的风险，减轻了纳税 人的负担；同时可以对不熟悉税法和财务 管理的纳税人进行指导，向纳税人宣传 税收政策，易于被纳税人所接受，又有利 于树立税务机关的良好形象，缓解税企 之间的矛盾，真正起到税企之间的桥粱作用。
三、注册税务师开展纳税评估业务的程序和技巧
注册税务师纳税评估是注册税务师从 事的重要涉税服务业务。特别是自国税发 [2005]43号《纳税评估管理办法（试行）》（以下简称《办法》）出台后，不少企业为 提高税务管理水平，降低涉税风险，选择 聘请注册税务师对其涉税事宜进行纳税 评估。注册税务师在进行税评估时应遵 循以下程序：
（一）注册税务师应先对委托人进行全面的初步了解，确定是否受托接受纳税评估委托。注册税务师（受托人）与 委托人有利害关系的，应当回避；委托人 有权要求其回避。正式确定接受纳税评 估任务后，按照国家税务总局制定的《税 务代理业务规程（试行）》所附的示范文 本，双方要依法签订《纳税评估协议书》， 明确约定双方的责、权、利，特别是针对 纳税评估中需要委托人配合和提供资料 的事项等情况应事先在协议中明确。
（二）税务师事务所的注册税务师 在签订《纳税评估协议书》后，开展纳税 评估之前，按照“国税发【2009】149号” 注册税务师执行基本准则的要求和《纳 税评估协议书》的内容和委托人的综合信 息制定周密的纳税评估计划（包括综合 评估计划和具体评估计划）。综合评估 计划包括委托人的基本情况、评估目的、 评估范围、评估涉税事项、评估策略、重 点评估问题、工作进度、时间费用预算、 人员分工、风险评估及其他。具体评估计 划包括绝对时期内的评估目标、具体环 节、评估人员及时间、工作底稿及索引的 内容是：委托人生产经营地址、经营 规模、经营性质、组织结构，关联关 系、是否设立有子公司、分公司等； 委托人注册资本规模构成情况，财 务管理、收入及利润分配情况；委托 人是否涉及享受国家税收优惠政策 的税种的情况；委托人的各项资产、 构成、管理、使用等情况；委托人的 员工结构情况、工资规模情况、缴纳 个税情况等；委托人的技术人员专 业素质、技术结构、技术力量、技术 水平、科技含量；是否取得专利资格等。
（三）注册税务师除了采集委托人提供的涉税资料外，还应通过实录、实地多途径、多渠道采集和掌握纳税人 的涉税信息。主要包括：生产经营信息、 税务登记、发票管理、各种纳税申报及缴 税、财务会计、税控装置及内部控制等信 息，对收集的信息要经过筛选、评价及必 要的核实，并建立适合纳税评估应用的 工作底稿或数据库。对采集的信息，与同 行业、同规模企业的涉税信息比对后，及 时帮助委托人处理纳税异常，纠正错误， 保证委托人正确依法纳税，降低委托人的纳税风险。
（四）注册税务师应对委托人有关 涉税资料和信息进行分析，估计委托评估 项目出现的各种风险。运用科学有效的方 法规避纳税评估出现的各种风险，针对 存在的风险采取不同的评估方法、技术、 技巧、程序，重点降低可控各种纳税评估 的风险，使总体纳税评估项目风险降低在 绝对的范围内。
（五）注册税务师应设置纳税评估 指标，主要是指涉税财务指标，包括实际纳税分析、财务核算分析、经济效益等几 个方面。实际纳税分析指标包括基本评 估、复合评估；财务核算分析指标包括： 总税负率（包括实际入库各税种）、成本 利润率、营业利润率、税负增减率、营业（销售）收入增减幅度与应纳税额增减 幅度比对率、往来账户变动异常率等，经 济效益指标包括纳税人在实际经营过程 中的效益情况、与同行业经济效益基本 指标。
（六）注册税务师应用行业平均经 济指标和平均行业税负率指标进行指标比对。选定委托人评估税额增减调整指标和行业平均经济指标。一是确定出低于（或高于）行业平均利润率；二是确定出 低于（或高于）平均行业税负率。
（七）注册税务师应对委托人进行 纳税评估分析，采取“分税种分项目”逐一分析技巧进行。对每一项税种逐项进 行核查、对比、分析、计算等，利用趋势分 析、比率分析、结构分析等评估手段、以 现行的税收法律、法规为准绳，从实体和 程序两方面评估纳税人在纳税申报、税款缴纳、政策执行等方面情况，对评估中 发现的问题分析原因，及时纠错，真正了 解委托人税务管理各方面的合法性、合理 性。特别是针对委托人在日常涉税处理中 遇到的与税法理解不一致、法律规定不 明确，以及税收优惠政策的正确掌握运 用、税收等涉税风险较高的问题，要 坚持客观、公正、独立、诚信、谨慎的执业 原则进行重点评估，确保评估的合法性、 合理性、科学性、有效性。
（八）注册税务师应根据纳税评估 相关法规和执业准则的要求，在完成既 定的评估计划之后，出具纳税评估报告。 评估报告除了特除事项需要说明外，一般 应包括以下基本内容：报告题目、委托人 名称、评估时间、评估范围、评估意见、 重点问题说明、意见或建议、税务师事务 所地址、注册税务师签章、报告日期、相 关附件等，根据评估项目的具体情况设置 报告的具体格式。
(作者系河南永大光华税务师事务所 注册税务师)
