根据国务院医改工作统一部署，财政部会同卫生部等有关部门于近日同步推出了医疗机构财务、会计、注会审计等五项制度，即修订印发了《医院财务制度》（财社[2010]306号）和《医院会计制度》（财会[2010]27号），制定印发了《基层医疗卫生机构财务制度》（财社[2010]307号）和《基层医疗卫生机构会计制度》（财会[2010]26号），中国注册会计师协会制定印发了《医院财务报表审计指引》（会协[2011]3号）。其中，新的医院财务、会计制度将于2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市执行，2012年1月1日起在全国执行。
与此同时，财政部会计司在2011年工作要点中也明确提出，扎实做好《医院会计制度》和《基层医疗卫生机构会计制度》实施前的宣传培训、新旧衔接工作，促进在医院引入注册会计师审计制度。
据介绍，根据医改意见和实施方案关于公立医院改革的相关要求，新修订的医院财务、会计制度充分体现了公立医院的公益性特点，强化了医院的收支管理和成本核算，在医疗药品收支核算、医疗成本归集核算、会计科目和财务报告、医院财务报表注册会计师审计等方面凸显了一系列重大创新，对于更好规范医疗机构运行具有重要意义。
制度概览
新制度强化了医院的收支管理和成本核算
1998年颁布的医院财务、会计制度对于规范体制转轨初期的医疗机构财务管理和会计核算发挥了重要作用。但随着医疗卫生体制和财政财务管理体制改革的日益深化，医疗机构的社会保险职能凸显，运营环境发生了重大变化，其经营活动更加复杂，现行医院会计制度在执行中暴露出一些局限性，迫切需要进一步健全医院和基层医疗卫生机构的财务、会计和审计监督制度，完善财务会计管理机制，满足各方面管理监督的需要。
对现行医院会计制度在执行中暴露出的局限性，国富浩华会计师事务所首席合伙人杨剑涛在接受记者采访时认为主要表现三个方面。第一，在资产价值的计量方面，固定资产不计提折旧，不能反映固定资产使用过程中的实际损耗，造成固定资产账面价值和实际价值的严重背离，固定资产的使用状况和实际价值无法体现；第二，在资产计价方面，对应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的３％－５％计提坏账准备，远远低于实际发生率，致使大量呆账、坏账不能冲销，长期挂在账上；第三，在成本核算方面，简单地将管理费用按人员比例在医疗成本与药品成本中进行分摊，不能准确反映医疗成本和药品成本。在无形资产核算方面，未设立“无形资产”科目对医院品牌形象等无形资产进行核算。
财政部副部长王军就医疗机构财务、会计及审计五项制度答记者问时表示，新制度强化预算约束与管理，将医院所有收支全部纳入预算管理，维护预算的完整性、严肃性，杜绝随意调整项目支出等问题，促进医院规范运营。
据悉，新制度明确规定对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法，并规定地方可结合实际，对有条件的医院开展“核定收支、以收抵支、超收上缴、差额补助、奖惩分明”等多种管理办法的试点。在明确医院预算管理总体办法的基础上，与财政预算管理体制改革相衔接，新制度对医院预算的编制、执行、决算等各个环节所遵循的方法、原则、程序等做出了详细规定，并明确了主管部门（或举办单位）、财政部门以及医院等主体在预算管理各环节中的职责。
王军指出，新制度夯实资产负债信息，加强资产管理与财务风险防范，全面、真实反映医院资产负债情况，为严格规范医院筹资和投资行为提供有力的政策依据。
新制度规定，医院要完整核算所拥有的资产和负债，全面披露资产负债信息，客观反映资产的使用消耗和实际价值。同时强化管控手段，限制非流动负债的借入，严格大型设备购置、对外投资论证报批程序。
王军还指出，新制度科学界定收支分类，规范收支核算管理；硬化成本核算，强化成本控制；并改进完善会计科目和财务报告体系。
“在我看来，新修订的医院财务、会计制度充分体现公立医院的公益性特点。”杨剑涛说，一是强化预算约束与管理，将医院所有收支全部纳入预算管理，维护了预算的完整性、严肃性，杜绝随意调整项目支出等问题，促进医院规范运营；二是建立收入按来源、支出按用途划分的原则，合理调整医院收支分类，将药品收支纳入医疗收支统一核算，根据业务活动需要，收支分类中单独核算科研、教学项目收支，这样就为医药分开改革创造了条件，三是强化对成本管理的要求，对成本管理的目标、成本核算的对象、成本分摊的流程、成本范围、成本分析和成本控制等作出了明确规定，细化了医疗成本归集核算体系，为医疗成本的分摊与核算提供口径一致、可供验证的基础数据。四是完善了各科目的确认、计量等核算内容，改进了医院财务报告体系，新增了现金流量表、财政补助收支情况表及报表附注，调整了各报表的项目及其排列方式，还提供了作为财务情况说明书附表的成本报表的参考格式。
杨剑涛认为，此次医院财会制度比照企业会计准则进行修订，使其更加符合医院的实际情况，更能准确反映医院财务信息，满足各方面管理监督的需要。
基层医疗
基层医疗机构财务集中核算有四大好处
随着医药卫生体制改革不断深入，基层医疗卫生机构在医疗卫生服务体系中的作用也越来越重要。专门为基层医疗卫生机构制定财务、会计制度，主要是考虑到医改意见及实施方案提出要求，以及新形势下基层医疗卫生机构和公立医院在政策和管理上存在的较大差异。新制度提出，要在基层医疗机构中实行财务集中核算和会计委托代理记账制度。
王军介绍，基层医疗卫生机构财务、会计制度具有以下几个显著特点：第一，强化预算约束机制，层层落实责任。第二，合理划分收支，体现职能定位。第三，规范资产管理，防范财务风险。第四，结合实施绩效工资，设立奖励基金，建立激励机制。
杨剑涛表示，基层医疗机构财务集中核算和会计委托代理记账的四大好处。
一是有利于客观反映基层医疗机构财务收支活动，在源头上堵塞漏洞、预防腐败。财务集中核算可以规范基层医疗机构的财务收支活动，保证财务收支的合法、合理，财务信息的真实可靠，杜绝乱收费、私设“小金库”等现象的发生。
二是有利于财务人员严格执行财务制度，提高自身素质。财务集中核算，在制度上克服了以往基层医疗机构财务人员“看单位领导脸色，听单位领导吩咐”现象，维护了财务人员的独立性。实行财务集中核算，既有利于财务人员依法履行职责，又有利于财务人员集中学习、研讨和交流，提高财务人员的专业素质、专业能力，使其尽心尽职的做好本职工作。
三是有利于会计信息的真实完整和国有资产的保值、增值。通过财务集中核算，督促基层医疗机构严格执行各项财务管理制度，定期、不定期地进行财产清查，规范招投标行为，加强对大额工程支出的跟踪管理，确保会计信息的真实完整和国有资产的保值、增值。
四是有利于基层医疗机构财务人员的整合，节约成本。实行财务集中核算前，基层医疗机构都必须有自己的财务人员（专职或兼职）和相应的成本，而实行财务集中核算后可以统一整合财务力量，根据实际工作量配备财务人员，节约成本。
由于结构简单，人员少，新的财会制度是否会增加基层医疗机构的成本，在实践中如何才能将这一制度落实到位？杨剑涛表示，在实践中，基层医疗机构财务集中核算和会计委托代理记账可以委托各级财政部门的会计核算中心进行。
公益影响
有利于逐步解决老百姓“看病贵”
现在有一个现象，大家都说“看病贵”、“看病难”，其中很大一部分是药价太贵、检查过多，很多老百姓都苦恼现在看不起病。怎么解决老百姓“看病贵”问题？业内人士早就提出应该进行医院财会制度改革，认为推进医院财会制度改革将有利于监督公立医院的成本核算工作，在一定程度上能解决老百姓“看病难”、“看病贵”问题。
“通过适当的财务、会计信息披露增强医疗机构业务活动和成本构成的透明度，制约对患者的不合理收费和医药费用过快上涨。”王军指出，维护公立医疗卫生机构公益性也需要进一步完善财务方面的管理。
医改意见明确提出，要维护公共医疗卫生的公益性。财会管理是公立医院和基层医疗卫生机构经济管理工作的中心，也是机构内部管理的重要杠杆，客观上要求进一步改革和完善财务、会计制度，加强经济核算，完善内部管理，提高资金使用效益，进一步提高财务会计信息的准确性，为加强医疗机构经济管理、维护公益性提供决策依据。
杨剑涛也认为，此次医院财会制度改革，有利于医疗机构加强财务管理和会计核算，全面提升管理水平，提高服务效率和市场竞争力；有利于政府切实加强对医疗机构的财务监管和运行监督，维护公共医疗卫生服务的公益性；有利于充分发挥注册会计师的社会审计职能，加强医院审计监督，保障医院财务行为和会计信息合法、科学、规范、透明。
“在我看来，新修订的医院财务、会计制度是符合医疗卫生体制和财政财务管理体制改革需要的，有利于医院公平竞争和社会保障职能的发挥。”杨剑涛说，加强会计核算及审计监督，有利于医院的财务状况及经营成果更真实、透明；严格成本管理及预算管理，有利于医院合理制定医疗服务价格，控制医疗费用不合理增长，逐步降低群众医药费用负担；也有利于医院全面提高服务质量和提升市场竞争力，逐步促进解决老百姓“看病难”、“看病贵”的问题。
业内人士还认为，新医院财会制度的实施，有利于加强政府主管部门对医院和基层医疗卫生机构的财务、会计监管，避免机构的盲目扩张，从供给方加强医疗费用控制，缓解群众医药费用负担。
注会审计
医院年度财务报告将引入注会审计制度
据了解，此前注册会计师一般都不对医院财务报表进行审计，一些大型会计师事务所对医院开展的审计业务也主要是受其管理部门的委托开展离任审计、经济责任审计、清产核资审计等专项审计，审计内容主要是财务收支。
王军表示，建立医院年度财务报告注册会计师审计制度，是配合深化医药卫生体制改革的需要，是创新医院财务监督机制的需要，是拓展注册会计师执业领域、发挥市场监督服务作用的需要。他指出，注册会计师对医院财务报表进行审计，有助于提高医院会计信息质量，增强财务状况和经营成果的真实性和公信力；引入注册会计师审计制度，有利于进一步加强对政府卫生投入资金使用情况的监督管理，形成科学有效的监督体系，是确保医改资金投入与使用安全、规范、透明和有效的重要机制；建立医院年度财务报表注册会计师审计制度，有利于将注册会计师业务拓展到医疗卫生行业，对于推进医疗机构资金绩效评价、强化财政监督具有重要作用。
事实上，对医院财务报告开展审计几乎已经在业界达成共识。新的医院财务、会计制度中明确规定医院年度财务报告应按规定经过注册会计师审计，中国注册会计师协会还专门制定了相应的医院财务报表审计指引。王军指出，该指引充分体现风险导向审计的先进审计理念、体现医疗卫生行业特点、体现主管部门的信息需求。有业内人士表示，该指引的发布是公益性组织机构引入注册会计师审计的一大突破，也是今后注册会计师业务发展的一个方向，同时也为医院良性发展提供了制度上的保证，预示着注册会计师将为保护重大公众利益发挥重要作用。不少注册会计师称赞该指引极具针对性和实际操作性。
对此，杨剑涛表示，注册会计师审计医院年度财务报告必须严格按照《医院财务报表审计指引》来规范操作。
据悉，与企业财务报表审计相比，医院财务报表审计在业务流程和内部控制、成本核算、固定资产管理等诸多方面具有很多特殊性。审计指引对医院财务会计核算和内部控制中容易出现问题的领域和薄弱环节，以及注册会计师应当实施的审计程序和注意事项进行重点阐述，指引设定了注册会计师发现舞弊的责任，并对注册会计师如何履行这一职责提供了详细的指导和要求。
此外，审计指引提出了新的审计报告格式。新的审计报告格式分为两部分，一部分是注册会计师对财务报表出具的审计报告，包括管理层对财务报表的责任、注册会计师的责任、审计意见；另一部分是按照法律法规要求报告的事项。这样规定既满足了一般财务报表使用者对医院财务状况和业务开展成果等信息的需求，也满足主管部门对其他信息的报告需求。
贯彻落实
扎实细致地做好制度实施的各项工作
王军指出，为确保制度的顺利贯彻实施，各级财政部门要积极主动地会同卫生（中医药）主管部门，扎实细致地做好制度实施的各项工作。
王军对此提出了三大要求：一是要高度重视，周密准备。二是要精心组织，保障实施。三是要阳光操作，推进改革。
王军指出，各级财政部门要充分认识这五项制度改革的重要意义，认真领会制度精髓，积极会同卫生（中医药）主管部门、注册会计师行业，切实抓好新旧制度衔接以及宣传培训等各项准备工作。财政部将尽快出台新旧制度衔接办法，并会同卫生部举办专题培训班，对各省（市、区）财政厅（局）、卫生厅（局）、中医药管理局有关人员及注册会计师行业、中央直属医院财会人员开展制度培训工作；地方财政部门要制定宣传培训工作计划，尽快逐级开展培训。各地财政部门还要会同卫生主管部门（或举办单位、注册会计师行业），根据本地实际，制定和完善相关配套政策，明确医疗机构各类风险管理指标等方面的具体办法。
王军强调，各级财政部门要会同卫生（中医药）主管部门，督促会计师事务所和各类医疗机构，切实履行职能，制定周密详尽、切实可行的制度实施工作方案，对制度实施的工作进度、考核指标、监督检查及责任追究等做出具体规定，保障制度实施工作的平稳、有序开展。同时，各级财政部门要与主管部门加强协调配合，督促医疗机构认真落实，做好制度实施情况检查和实施效果评估工作，切实掌握相关工作进展情况，对于制度执行中发现的情况和问题，要及时反馈，确保制度落实到位。
王军还指出，各级财政部门要把五项制度的贯彻落实与医改整体工作进展紧密结合，与医疗机构体制机制综合改革紧密结合，与政府预算管理体制改革紧密结合。
“对于贯彻落实好这五项制度，我们觉得最重要的是各级财政部门、卫生（中医药）主管部门、各医疗机构、注册会计师行业要充分认识这五项制度改革的重要意义，认真领会制度精髓，切实抓好新旧制度衔接以及宣传培训等各项准备工作。切实履行各自职能，加强协调配合，确保制度落实到位。”杨剑涛说。
